学习税收筹划的重要性

先说一个小故事。我一大学同学毕业后在一家省属企业会计部门工作。大概是我们都有几年工作经验的情况下，他给我打电话，说老板要他们想“税收筹划”的方法。他给我说了两个，我就疯掉了。他说：一、可不可以把两个账本装订成一个，这样少了印花税；二、可不可以把一个企业分立成两个，这样两个都符合小规模企业的标准，所得税就减少了。因为是老同学，我就直说了：第一个那个，你丫去听听注会的课，那个不就是被某老师嘲笑的方法么。再说了，就那账本贴花，能省几个钱？第二个那个，你这家伙做过合并分立没有，就算你能达成目的，你知道分立要花多少时间多少精力多少金钱么。

这个例子虽然会被鄙视，但是这也体现出一个信息：中国的企业普遍觉得“税收筹划”没有什么好筹划的，或者说很难有什么可筹划的。其中一个原因就是Alex说的，“在中国的税务机关存在巨大的自由裁量权的前提下，几乎所有的纳税筹划都有被认定为违法的风险。”不过，根据我的经验，我想修改一下措辞：在中国，由于基层税务机关自由裁量权过大，因此不可预知的情况太多，从而难以实现高效的“税收筹划”。也就是说并非完全不可筹划。

首先，我想大家都同意：税收筹划（Tax Planning）固然有减少企业税负的方面，但是并非只为企业减少税负，作为“筹划”，它也为企业全面的财务管理和经营服务。

一般来说，欧美日发达经济体的税法非常复杂，相对地也相当完善。因此，企业或者他的税务咨询师有两件事情可做：1. 让企业管理层搞清楚对同一项经营活动，可以选择的法律和经济形式，从而确定企业需要的方式（通常是税负低的那种）；2. 根据企业的经营活动，设计一种交易构架，使得企业“绕开”一些税负或者一些较高税目，达到为企业节税的目的。实务工作中往往是两者结合。前一种看似更像咨询（Tax Advisory Service）而非“筹划”，然后在税法极其复杂的框架下，要真正明白可选择的交易方式并不容易。而且，换个角度，如果一家企业已经采用了一种方式，我现在去发现他们的逻辑，然后告诉他们另一种可选的模式，可以降低税负，这就更像是筹划了。就后一种来说，其实是一个企业和税务机关竞争前进的关系，税务立法根据新出现的筹划方法改进，正是税法不断完善的过程。

上面说的是外国，在中国呢？从事财务工作的人都有这样的经验，企业想得好好的一个方案，到了税务机关（主管税务局）那儿，常常出问题。特别是税法说得不清楚的东西，税务机关就按他想的解释，结果好多事情“不好办”。这正是前面说的“基层税务机关自由裁量权过大”。当然，西方国家税务机关也有自由裁量权，不过欧美很多国家有税务诉讼等等手段，做为最后的制度上的保险栓，避免自由裁量对企业的损害，中国就没有这块儿了（这个原因大家都明白）。

但是，是不是中国就没有“税务筹划”呢？不！是！！的！！！

我感觉，中国的税务筹划现阶段主要内容至少有这样几块儿可以做（主要是针对大型集团企业）

1.       企业的海外构架

其实这块儿的业务是四大会计师事务所税务咨询的最主要业务之一。不仅外商投资企业须要考虑海外构架，中资企业境外上市、境外投资、返程投资都需要境外构架。这个涉及比较多的中外税收协定和国际投资的内容。

2.       企业的内部定价

这个其实就是现在常炒作的Transfer Pricing。由于中国税法规定，税务机关不得对中国境内的关联交易进行转移定价审查，企业在境内定价方面比较灵活，不仅对于节约或者延迟纳税有一些空间，在企业现金流方面也有很多帮助。就跨境交易来说，可以通过预约定价安排（APA）等手段，筹划好企业的利润处置和全球现金流。

前面1、2两点的一些筹划过去就有，在新的税务法规里就体现“堵”过去的筹划方式：比如受控外国企业（CFC）条款；转移定价的法规（当然这个也是世界趋势）；另外像中港税收协定的实际经营要求等。

3.       境内企业对海关特殊监管区域的运用

海关特殊监管区域有特别的进出口增值税和关税的管理，企业可以在其中利用保税等方式，减少税负，特别是减少现金挤占。另外还可以配合这些区域外汇方面的灵活性。

4.       境内企业与主管税务机关的“协商”

很多人认为，和税务机关谈个什么东西，都是税务机关说了算。其实不尽然。所谓“自由裁量权”是基于有关的税法而言，税法规定比较宽泛，则由主管税务机关把握（或者向上请示）。如果你遇到的是那种不讲理的税务机关，那其实也没什么可谈了。好在我接触的北京、上海、广州、成都这四个城市的税务机关普遍比较reasonable，你可以谈，但是不是买菜一样，他说交一万，你说交八千，而是他说他一万的原因，是哪条税法，怎么解释，你说你八千的原因，是哪条税法，怎么解释。这种情况下，对税务主管人员和税务咨询人员的筹划要求和谈判要求都比较高。

很多人说，才没有呢，税务局就是你交个他满意的金额就可以了，而且啊，他们还有关系户的税务中介，必须找他们呢。这个说法在一定程度上没错，但是现在的情况是，如果只有关系，没有“说辞”，好多事情还是“不好办”。（当然我说的是中心大城市，你们村儿的税务所的事情就不要来说，因为那里也不要什么“税务筹划”。）这也是为什么，在一些城市，税务机关或者税务机关的关系户中介开始主动找四大和大所合作。

所以回到头说学习税务筹划，我想我周围的同事一般都是这样：

1.       必须精通各类税务法规。不一定说你就能都背下来，至少你知道哪个文件说的哪个事情，遇到事情知道去找那个文件。而不是上来就去法规库搜关键词。

2.       国内筹划方面，要苦练“眼力价儿”和“谈判技巧”。既要能找出恰当的法规和会计材料做“说辞”，更要找到对的人，对的时机，对的方法说。

3.       国际筹划方面（如果暂时用不到就算了吧），要学习投资架构的基本知识，熟悉主要中外税收协定和重要的外国税制。税务不是孤立的，投资架构本身不光是为了税务存在的，所以学好其中的投资逻辑很重要。另外，像什么中港、中新的税收协定，开曼群岛等的本地税务规定（主要内容也不复杂）要比较熟悉。

书籍方面的话，还真没有什么特别好的。如果只是作为感性认识的话，市面上带《税务筹划》字样的书倒是不少。（作者：付佳杰　链接：https://www.zhihu.com/question/22160281/answer/20737057　来　源：知乎）